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企業(yè)虧損了咋辦?稅前彌補(bǔ)有啥方法?
瀏覽:999 發(fā)布日期:2017-10-20
企業(yè)虧損了咋辦?稅前彌補(bǔ)有啥方法?

企業(yè)虧損了咋辦?稅前彌補(bǔ)有啥方法?

企業(yè)虧損了咋辦?稅前彌補(bǔ)有啥方法?稅法規(guī)定,企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生了虧損,允許用以后年度的應(yīng)納稅所得在稅前進(jìn)行彌補(bǔ)。稅前彌補(bǔ)虧損,是指以納稅人計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅前的“利潤總額”,對(duì)已經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定、并且在彌補(bǔ)期內(nèi)的往年虧損額進(jìn)行彌補(bǔ)。彌補(bǔ)以前年度虧損,在會(huì)計(jì)處理上如果以前各年的利潤總和為負(fù),本年實(shí)現(xiàn)的利潤要首先彌補(bǔ)這部分虧損,其剩余部分作為應(yīng)納稅所得額,申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

納稅人可以在稅前彌補(bǔ)的虧損額,是指經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定核實(shí)、調(diào)整后的數(shù)額。企業(yè)經(jīng)營虧損彌補(bǔ),是企業(yè)所得稅處理中的重要事項(xiàng)。企業(yè)虧損情形不同,稅前彌補(bǔ)方法有別。在匯算清繳過程中,正確彌補(bǔ)以前年度虧損是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的一個(gè)關(guān)鍵步驟。企業(yè)所得彌補(bǔ)往年虧損,因情形不同涉稅處理需要差別化對(duì)待。企業(yè)彌補(bǔ)虧損的各項(xiàng)稅收政策,散見于浩瀚的、繁雜的稅收政策法規(guī)之中。

鑒于2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳即將開始,小編專門針對(duì)企業(yè)虧損的不同情形,經(jīng)過收集、歸納、分析、總結(jié)出相應(yīng)的企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)方法,供企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)參考和借鑒。

虧損彌補(bǔ)方法一:籌辦期虧損,不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號(hào))第七條明確,企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度,為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出,不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損,應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號(hào))第九條規(guī)定執(zhí)行。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號(hào))第九條規(guī)定,關(guān)于開(籌)辦費(fèi)的處理,新稅法中開(籌)辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用,企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除,也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理,但一經(jīng)選定,不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi),也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

虧損彌補(bǔ)方法二:核定征收前虧損,轉(zhuǎn)換為查賬征收年度時(shí)繼續(xù)彌補(bǔ)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉(試行)的通知》(國稅發(fā)〔2008〕30號(hào))第六條規(guī)定,采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的,應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下:應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率。而在應(yīng)稅收入的確認(rèn)上,《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函〔2009〕377號(hào))規(guī)定,應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為:應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入,其中,收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。由此可見,實(shí)行企業(yè)所得稅核定征收的納稅人,其以前年度應(yīng)彌補(bǔ)而未彌補(bǔ)的虧損不能在核定征收年度彌補(bǔ)。但在以后轉(zhuǎn)換為查賬征收年度時(shí),在政策規(guī)定的期限內(nèi)仍可繼續(xù)彌補(bǔ)虧損。

虧損彌補(bǔ)方法三:上市公司虧損,不得在資本公積金轉(zhuǎn)增股本同時(shí)縮股方式彌補(bǔ)

中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《上市公司監(jiān)管指引第1號(hào)——上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組后存在未彌補(bǔ)虧損情形的監(jiān)管要求》規(guī)定,公司資本公積金不得用于彌補(bǔ)虧損、不得采用資本公積金轉(zhuǎn)增股本同時(shí)縮股方式彌補(bǔ)虧損。

對(duì)于上市公司因?qū)嵤┲亟M事項(xiàng)可能導(dǎo)致長期不能彌補(bǔ)虧損,進(jìn)而影響公司分紅和公開發(fā)行證券的情形,監(jiān)管指引規(guī)定了四方面的監(jiān)管要求:一是相關(guān)上市公司應(yīng)當(dāng)遵守公司法規(guī)定,公司的資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損;二是相關(guān)上市公司不得采用資本公積金轉(zhuǎn)增股本同時(shí)縮股以彌補(bǔ)公司虧損的方式規(guī)避上述法律規(guī)定;三是相關(guān)上市公司應(yīng)當(dāng)在臨時(shí)公告和年報(bào)中充分披露不能彌補(bǔ)虧損的風(fēng)險(xiǎn)并作出特別風(fēng)險(xiǎn)提示;四是相關(guān)上市公司在實(shí)施重大資產(chǎn)重組時(shí),應(yīng)當(dāng)在重組報(bào)告書中充分披露全額承繼虧損的影響并作出特別風(fēng)險(xiǎn)提示。

虧損彌補(bǔ)方法四:分支機(jī)構(gòu)虧損,由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯總計(jì)算應(yīng)納稅所得額

依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕28號(hào))規(guī)定,不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu),由總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳,統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。因此,分支機(jī)構(gòu)的虧損已匯總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅所得額,分支機(jī)構(gòu)不再單獨(dú)彌補(bǔ)虧損。

虧損彌補(bǔ)方法五:取消合并納稅虧損,分配其合并成員企業(yè)彌補(bǔ)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第7號(hào))規(guī)定,在取消合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅后,對(duì)匯總在企業(yè)集團(tuán)總部、尚未彌補(bǔ)的累計(jì)虧損,由企業(yè)集團(tuán)分配給成員企業(yè)在剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)彌補(bǔ)。

虧損彌補(bǔ)方法六:房企以前年度虧損,計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額可以彌補(bǔ)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號(hào))第九條規(guī)定,企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入,應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額,計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后,企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額,同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額,計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。

虧損彌補(bǔ)方法七:房企注銷虧損,當(dāng)年匯算清繳計(jì)算申請(qǐng)退稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第29號(hào))第一條規(guī)定:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按規(guī)定對(duì)開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后,在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷稅務(wù)登記時(shí),如注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損,應(yīng)按照以下方法計(jì)算出其在注銷前項(xiàng)目開發(fā)各年度多繳的企業(yè)所得稅稅款,并申請(qǐng)退稅:

(一)企業(yè)整個(gè)項(xiàng)目繳納的土地增值稅總額,應(yīng)按照項(xiàng)目開發(fā)各年度實(shí)現(xiàn)的項(xiàng)目銷售收入占整個(gè)項(xiàng)目銷售收入總額的比例,在項(xiàng)目開發(fā)各年度進(jìn)行分?jǐn)?,具體按以下公式計(jì)算:

各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀?土地增值稅總額×(項(xiàng)目年度銷售收入÷整個(gè)項(xiàng)目銷售收入總額)

銷售收入包括視同銷售房地產(chǎn)的收入,但不包括企業(yè)銷售的增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售收入。

(二)項(xiàng)目開發(fā)各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀悳p去該年度已經(jīng)稅前扣除的土地增值稅后,余額屬于當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)充扣除的土地增值稅;企業(yè)應(yīng)調(diào)整當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額,并按規(guī)定計(jì)算當(dāng)年度應(yīng)退的企業(yè)所得稅稅款;當(dāng)年度已繳納的企業(yè)所得稅稅款不足退稅的,應(yīng)作為虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),并調(diào)整以后年度的應(yīng)納稅所得額。

(三)企業(yè)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算的當(dāng)年,由于按照上述方法進(jìn)行土地增值稅分?jǐn)傉{(diào)整后,導(dǎo)致當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)正數(shù)的,應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

虧損彌補(bǔ)方法八:被投資企業(yè)虧損,由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)

被投資企業(yè)的虧損不能在投資方扣除?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第五條要求,被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損,由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);投資企業(yè)不得調(diào)整降低其投資成本,也不得將其確認(rèn)為投資損失。

虧損彌補(bǔ)方法九:政策性搬遷虧損,從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào))第二十一條明確,企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損,凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的,從搬遷年度次年起,至搬遷完成年度前一年度止,可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)年度,從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除;企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的,其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。

虧損彌補(bǔ)方法十:境內(nèi)虧損,境外彌補(bǔ)不得超過當(dāng)年境外應(yīng)納稅所得

《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕101號(hào))規(guī)定:企業(yè)在所得稅匯算清繳時(shí),其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損,但用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的部分最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)納稅所得。

《關(guān)于企業(yè)境外所得稅抵免有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕125號(hào))第三條第五款規(guī)定,在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)在境外同一國家(地區(qū))設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu),按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損,不得抵減其境內(nèi)或他國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額,但可以用同一國家(地區(qū))其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布(企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào))明確,企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的,其境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損,由于上結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的限制而發(fā)生的未予彌補(bǔ)的部分,今后在該分支機(jī)構(gòu)的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)期限不受5年期限制。

虧損彌補(bǔ)方法十一:合并分立前虧損,一般性重組不得結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào))的規(guī)定,重組適用一般性稅務(wù)處理的,被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。主要規(guī)定了以下4種情況:1.適用一般性稅務(wù)處理的合并,被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);2.適用一般性稅務(wù)處理的分立,相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);3.適用特殊性稅務(wù)處理的合并,可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率;4.適用特殊性稅務(wù)處理的分立,被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配,由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。

虧損彌補(bǔ)方法十二:企業(yè)合并虧損,特殊性重組由被合并企業(yè)限額彌補(bǔ)

《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))第六條規(guī)定,企業(yè)重組符合規(guī)定條件的,且企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并,合并雙方可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理:1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。3.可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào))第二十六條規(guī)定,《通知》第六條第(四)項(xiàng)所規(guī)定的可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額,是指按《稅法》規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi),每年可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額。

虧損彌補(bǔ)方法十三:企業(yè)分立虧損,特殊性重組由分立企業(yè)按資產(chǎn)比例繼續(xù)彌補(bǔ)

財(cái)稅〔2009〕59號(hào)企業(yè)分立,被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán),分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉淼膶?shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng),且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,可以選擇按以下規(guī)定處理:被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配,由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。